Por Antonio Benites
Socio Líder de Servicios de Consultoría Financiera y Contabilidad de EY Perú
Desde el inicio de la pandemia, los gobiernos han decretado una serie de medidas económico-financieras que incluyen subsidios directos, aplazamientos, suspensiones o modificaciones de impuestos. Todo ello a la par de inyecciones de liquidez con bajas tasas de interés para incentivar y reactivar las economías de sus países frente a la crisis causada por el Covid-19.
Según una reciente encuesta de opinión del INEI sobre el impacto del COVID-19 en Lima, cerca del 57.7%de empresas accedió o piensa acceder a más de un programa, medida de incentivo y/o reactivación implementada por el Estado.
Entre las cifras más destacadas de este último grupo de empresas, el 78.4% se acogió o piensa acceder al programa Reactiva Perú, 37.6% a los mayores plazos de pago de deuda tributaria, 20.5% fraccionó o aplazó su deuda tributaria, y el 20.1% se acogió a la medida de la suspensión de pagos del impuesto a la renta.
Más allá de la efectividad y de la rigurosidad que puede existir para acceder a estos programas, es evidente que las empresas peruanas beneficiadas deben tener claridad sobre el registro y la divulgación en sus estados financieros de las ayudas gubernamentales, tomando en consideración las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), reglas contables globales de información financiera aceptadas en nuestros mercados.
Subvenciones y Ayudas Gubernamentales
Es importante hacer una distinción entre las subvenciones y otras formas de ayudas gubernamentales dado que los requisitos contables de la NIC 20 - Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales sólo serán aplicables a las subvenciones.
En este sentido, tengamos claro que las subvenciones del gobierno, también conocidas como “subsidios o primas”, son transferencias de recursos a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones con el propósito de alentar a las empresas a tomar medidas que normalmente no habrían tomado si no hubiesen recibido dichas subvenciones. Éstas deben registrarse en los estados financieros únicamente cuando exista la seguridad de que la empresa cumplirá con las condiciones impuestas y que esta recibirá las subvenciones por parte del Estado.
Por otro lado, entre las otras formas de ayuda gubernamental no tratadas por la NIC 20 se encuentran los beneficios recibidos indirectamente por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria. Así, por ejemplo, el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores.
Reactiva Perú: la subvención gubernamental que favoreció a más empresas
En plena Fase II, este ambicioso programa viene beneficiando a cerca de 440 mil empresas peruanas de todos los sectores económicos y tamaños con inyección de fondos garantizados por el gobierno peruano con un costo financiero muy por debajo del mercado, a cambio de disciplina en la utilización de los fondos y cumplimiento estricto de ciertas restricciones.
Empecemos precisando que estos préstamos deben registrarse y medirse en los estados financieros a su valor razonable bajo los requerimientos de la NIIF 9 - Instrumentos Financieros, para esto será necesario identificar una tasa de interés de mercado para un préstamo en condiciones similares, la diferencia entre dicho valor razonable y el fondo recibido se reflejará como una subvención del gobierno bajo reglas de la NIC 20, es decir un ingreso diferido que representa la diferencia entre la tasa de interés de mercado y la tasa de interés contractual del programa.
Por ejemplo, si una empresa recibe S/10,000 bajo Reactiva Perú, y el valor razonable de dicho préstamo sin la garantía del gobierno representa S/8,000, en el momento inicial se reconoce los S/8,000 y la diferencia de S/2,000 como un ingreso diferido.
Posteriormente, debe reconocerse este ingreso diferido en el estado de resultados de manera sistemática durante el plazo del contrato y presentarse como un ingreso diverso o como una reducción del gasto financiero.
Por el lado de la deuda, luego del reconocimiento inicial se medirá bajo una técnica contable conocida como costo amortizado hasta su vencimiento y el gasto financiero proveniente de dicha deuda afectará los resultados del periodo.
Otras medidas del Gobierno
• Subvenciones para el pago de planillas: al ser compensaciones por gastos o pérdidas ya incurridas, se reconocerán directamente en los resultados del periodo en que se conviertan en exigible ya sea de forma separada como “Otros ingresos”; alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan.
• Mayores plazos, fraccionamientos o suspensiones de pagos del impuesto a la renta: el impacto de estas medidas tienen que ser evaluadas bajo los criterios de la “NIC 12 Impuesto a las Ganancias”, es necesario recordar que dicha norma requiere que se midan los activos y pasivos por impuestos determinados durante el ejercicio actual y el del periodo anterior con base en el importe que esperan pagar a (o recuperar de) la autoridad tributaria, utilizando las tasas de impuesto y leyes fiscales promulgadas a la fecha de cierre de los estados financieros.
Divulgaciones de los programas en los estados financieros
En la actualidad, muchas empresas peruanas han accedido a más de un programa o medida de reactivación económica, tener un inventario de las implicancias de la información a divulgar por cada uno de dichos programas será necesario.
Como mínimo el mercado espera información sobre:
• La naturaleza y alcance de las subvenciones
• Las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los estados financieros
• Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan reconocido
Se debe tener presente que las empresas tienen que alinearse con los requerimientos de las otras NIIF aplicables, como son los casos de los préstamos de Reactiva Perú, NIIF 7 Instrumentos Financieros: divulgaciones y los beneficios en relación con el impuesto a la renta bajo la NIC 12.